Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th. S Tạ Thu Trang
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
STT
Ký hiệu viết tắt Nội dung
1
PCA Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA
2
BCTC Báo cáo tài chính
3
KTV Kiểm toán viên
4
HT KSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ
5
GTGT Giá trị gia tăng
6
TK Tài khoản
7 TNHH Trách nhiệm hữu hạn
8 BGĐ Ban giám đốc
9 GĐ Giám đốc
10 KH Khách hàng
11 Cty Công ty
12 BCĐKT Bảng cân đối kế toán
13 BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh
14 TK Tài khoản
15 BTC Bộ tài chính
Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B
Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th. S Tạ Thu Trang
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1.1. Hạch toán tiêu thụ sản phẩm trực tiếp và chuyển hàng Error:
Reference source not found
Sơ đồ 1.2. Hạch toán hàng bán đại lý ký gửi Error: Reference source not found
Sơ đồ 1.3. Hạch toán bán trả góp Error: Reference source not found
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán theo
phương pháp KKĐK Error: Reference source not found
Sơ đồ 1.5. Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán BCTC Error: Reference source
not found
Sơ đồ 1.6. Các bước trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Error: Reference
source not found
Sơ đồ 2-1: Sơ đồ bộ máy tổ chức tại PCA Error: Reference source not found
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ quy trình kiểm toán chung tại PCA Error: Reference source not
found
Biểu đồ 2.1. Cơ cấu dịch vụ của PCA Error: Reference source not found
Biểu đồ 2.2. Cơ cấu khách hàng của PCA Error: Reference source not found
Biểu 2.1. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Biểu 2.2. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Biểu 2.3. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Biểu 2.4. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Biểu 2.5. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Biểu 2.6. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Biểu 2.7. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B
Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th. S Tạ Thu Trang
Biểu 2.8. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Biểu 2.9. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Biểu 2.10. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Biểu 2.11. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Biểu 2.12. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Error: Reference source not
found
Biểu 2.13. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên . . Error: Reference source not
found
Biểu 2.14. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên . . Error: Reference source not
found
Biểu 2.14. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên . . Error: Reference source not
found
Biểu 2.15. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên . . Error: Reference source not
found
Biểu 2.16. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên . . Error: Reference source not
found
Biểu 2.17. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên . . Error: Reference source not
found
Biểu 2.18. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên . . Error: Reference source not
found
Biểu 2.19. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên . . Error: Reference source not
found
Biểu 2.20. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên . . Error: Reference source not
found
Biểu 2.21. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên . . Error: Reference source not
found
Biểu 2.22. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên . . Error: Reference source not
found
Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B
Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th. S Tạ Thu Trang
Bảng 1.1. Những đặc điểm cơ bản của kiểm toán BCTC so với kiểm toán
hoạt động 4
Sơ đồ 1.1. Hạch toán tiêu thụ sản phẩm trực tiếp và chuyển hàng 11
Sơ đồ 1.2. Hạch toán hàng bán đại lý ký gửi 12
Sơ đồ 1.3. Hạch toán bán trả góp 12
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán
theo phương pháp KKĐK 13
Bảng 1.2. Mục tiêu và quá trình kiểm soát nội bộ đối với doanh thu 14
Bảng 1.3. Mục tiêu kiểm toán 16
Sơ đồ 1.5. Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán BCTC 17
Sơ đồ 1.6. Các bước trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 17
Biểu đồ 2.1. Cơ cấu dịch vụ của PCA 33
Biểu đồ 2.2. Cơ cấu khách hàng của PCA 35
Bảng 2.1. Kết quả kinh doanh 03 năm 2006, 2007, 2008 của PCA 36
Sơ đồ 2-1: Sơ đồ bộ máy tổ chức tại PCA 38
Bảng 2.2 Mức độ trọng yếu của khoản mục 45
Bảng 2.3 Trắc nghiệm đạt yêu cầu đối với kiểm toán doanh thu 48
Biểu 2.1. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 54
Bảng 2.4. Bảng ước lượng trọng yếu đối với khoản mục doanh thu tại KH
A 55
Biểu 2.2. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 57
Biểu 2.3. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 58
Biểu 2.4. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 60
Biểu 2.5. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 61
Biểu 2.6. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 63
Biểu 2.7. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 64
Biểu 2.8. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 65
Biểu 2.9. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 66
Biểu 2.10. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 66
Biểu 2.11. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 68
Biểu 2.12. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 71
Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B
Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th. S Tạ Thu Trang
Bảng 2.5. Bảng ước lượng trọng yếu đối với khoản mục doanh thu tại KH
B 72
Biểu 2.13. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 74
Biểu 2.14. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 75
Biểu 2.14. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 77
Biểu 2.15. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 78
Biểu 2.16. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 80
Biểu 2.17. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 81
Biểu 2.18. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 82
Biểu 2.19. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 83
Biểu 2.20. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 84
Biểu 2.21. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 85
Biểu 2.22. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên 86
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ quy trình kiểm toán chung tại PCA 92
Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B
Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th. S Tạ Thu Trang
LỜI MỞ ĐẦU
Tuy mới hình thành và phát triển hơn 15 năm qua nhưng kiểm toán Việt Nam
đã nhanh chóng chứng tỏ được vai trò đặc biệt quan trọng của mình trong việc tăng
cường và nâng cao hiệu quả quản lý, tạo niềm tin cho các nhà đầu tư, các nhà quản trị
doanh nghiệp, khách hàng và những người quan tâm. Đặc biệt, Việt Nam đã gia nhập
tổ chức thương mại thế giới – WTO mở ra rất nhiều cơ hội cũng như thách thức đối
với nền kinh tế quốc gia nói chung và kiểm toán nói riêng. Vì thế những năm gần đây,
với sự ra đời của hàng loạt công ty kiểm toán trong nước đã chứng tỏ được sự phát
triển vượt bậc của ngành nghề kiểm toán Việt Nam. Trong xu hướng phát triển chung
đó, Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA) ra đời và ngày càng chứng tỏ
được vị thế, uy tín của mình, với chiến lược xây dựng PCA thành một công ty kiểm
toán hàng đầu trong nước và khu vực.
Qua quá trình học tập môn kế toán – kiểm toán và tìm hiểu thực tế công tác tổ
chức kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA, em đã được tìm
hiểu tổng quan chung về công ty, tìm hiểu về quy trình kiểm toán chung của công ty
và quy trình kiểm toán từng phần hành cụ thể trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Trong quá trình đó em đã tiếp cận và đi sâu tìm hiểu về kiểm toán khoản mục doanh
thu. Em nhận thấy khoản mục doanh thu là khoản mục rất trọng yếu trên báo cáo tài
chính và luôn chứa đựng nhiều sai phạm tiềm tàng. Vì vậy kiểm toán doanh thu là
một phần vô cùng quan trọng, có tính quyết định chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm
toán. Với sử chỉ dẫn và giúp đỡ tận tình của ThS. Tạ Thu Trang cũng như các anh chị
kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thuộc phòng Tư vấn Công ty TNHH Kiểm toán
Phương đông ICA, em đã chọn kiểm toán khoản mục doanh thu để đi sâu vào tìm
hiểu và phát triển thành luận văn tốt nghiệp với đề tài là: “Hoàn thiện kiểm toán
khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH
Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực hiện”. Luận văn tốt nghiệp của em
gồm 3 phần:
Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B
1
Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th. S Tạ Thu Trang
Chương 1: Lý luận chung về doanh thu và kiểm toán khoản mục doanh thu
trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
Chương 2 :Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán
báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA thực hiện.
Chương 3 : Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán
khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm
toán Phương đông ICA thực hiện.
Thông qua việc nghiên cứu tìm hiểu về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh
thu, em xin mạnh dạn đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục
doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương
đông ICA thực hiện. Từ đó góp phần tăng cường hiệu quả và chất lượng kiểm toán
nói chung tại Công ty.
Do thời gian tìm hiểu có hạn và khả năng bản thân còn hạn chế nên luận văn
tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp của thầy
cô và các bạn để luận văn này hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn !
Hà nội, ngày 24 tháng 05 năm 2009
Sinh viên
Nguyễn Thị Trang
Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B
2
Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th. S Tạ Thu Trang
CHƯƠNG 1
LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU VÀ KIỂM TOÁN
KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO
CÁO TÀI CHÍNH
1.1. Tổng quan về kiểm toán Báo cáo tài chính.
1.1.1. Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính.
Hoạt động kiểm toán đã có lịch sử phát triển lâu dài và gắn liền với quá trình
phát triển kinh tế - xã hội của loài người. Để phục vụ nhu cầu đa dạng của xã hội,
những lĩnh vực và loại hình kiểm toán khác nhau đã lần lượt hình thành, trong đó
kiểm toán báo cáo tài chính là một lĩnh vực hoạt động rất phát triển trong nền kinh tế
thị trường.
Kiểm toán BCTC là kiểm tra và đưa ra ý kiến về sự trình bày trung thực và
hợp lý của BCTC của mỗi đơn vị. Do BCTC bắt buộc phải được lập theo các chuẩn
mực và chế độ kế toán hiện hành, nên chuẩn mực và chế độ kế toán được sử dụng
làm thước đo trong kiểm toán BCTC. Kết quả kiểm toán BCTC sẽ phục vụ cho đơn
vị, Nhà nước và các bên thứ ba trong việc đưa ra các quyết định kinh tế.
1.1.2. Đặc điểm của kiểm toán Báo cáo tài chính.
Để làm rõ những đặc điểm của kiểm toán BCTC, có thể khái quát những đặc
điểm chung nhất của kiểm toán BCTC trong quan hệ so sánh với kiểm toán hoạt động
như sau:
Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B
3
Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th. S Tạ Thu Trang
Bảng 1.1. Những đặc điểm cơ bản của kiểm toán BCTC so với kiểm toán
hoạt động
Loại hình kiểm toán
Đặc trưng Kiểm toán tài chính Kiểm toán hoạt động
Mục đích Thu thập bằng chứng cho
những kết luận kiểm toán
phục vụ công khai hóa tài
chính
Góp phần bảo vệ tài sản,
đảm bảo độ tin cậy của
thông tin, tuân thủ pháp lý,
hiệu quả hoạt động, hiệu
quả quản lý
Cơ sở pháp lý Chuẩn mực chung Các tiêu chuẩn định mức,
quy định cụ thể
Đối tượng trực tiếp Bảng khai tài chính Tài sản và các hoạt động
cụ thể
Chủ thể Kiểm toán độc lập, kiểm
toán Nhà nước, (kiểm toán
nội bộ)
Kiểm toán nội bộ, kiểm
toán Nhà nước, kiểm toán
độc lập.
Khách thể Doanh nghiệp, cá nhân, cơ
quan hoặc tổ chức có bảng
khai cần xác minh
Bộ phận hoặc loại hoạt
động trong khách thể kiểm
toán
Phương pháp cụ thể Theo hướng tổng hợp hoặc
chi tiết các phương pháp
kiểm toán cơ bản
Sử dụng hoặc chi tiết các
phương pháp kiểm toán co
bản
Trình tự chung trong quan
hệ với kế toán
Ngược trình tự kế toán Theo trình tự kế toán.
Trình tự theo các bước cơ
bản
Gắn với kiểm soát nội bộ
và tính tổng quát, tính thời
điểm của bảng khai tài
chính
Tùy theo đối tượng kiểm
toán cụ thể: tài sản, nghiệp
vụ, hiệu quả của hoạt
động.
Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B
4
Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th. S Tạ Thu Trang
1.1.3. Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 về “Mục tiêu và nguyên tắc cơ
bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính” quy định: “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo
tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng
báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
(hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và
hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài
chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục
nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”.
1.1.4. Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài chính.
Với những đặc điểm cơ bản trên và trên cơ sở trình tự chung của kiểm toán,
kiểm toán BCTC thực hiện theo trình tự cơ bản sau:
Bước1 – Chuẩn bị kiểm toán hay lập kế hoạch kiểm toán. Từ thư mời hoặc
lệnh kiểm toán, KTV tìm hiểu khách thể kiểm toán với mục đích hình thành hợp
đồng kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán. KTV cần thu thập các thông tin, đánh giá
HT KSNB của khách thể kiểm toán, phân tích tổng quát và từ đó đưa ra ước lượng
về mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán cho cuộc kiểm toán. Đồng thời, KTV còn phải
chuẩn bị những phương tiện vật chất, kỹ thuật và nhân sự cần thiết cho việc triển khai
kế hoạch và chương trình kiểm toán đã xây dựng.
Bước 2 – Thực hiện kiểm toán. Đây là quá trình sử dụng các trắc nghiệm chủ
yếu là trắc nghiệm cơ bản vào việc xác minh tính trung thực hợp lý của các thông tin
trên bảng khai tài chính. Quy mô cụ thể của các trắc nghiệm cũng như trình tự cà
cách thức kết hợp các trắc nghiệp phụ thuộc trước hết vào kết quả đánh giá HT
KSNB ở bước 1, và sau đó là kinh nghiệm và khả năng phán đoán của KTV với mục
đích thu được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, tin cậy với chi phí kiểm toán thấp
nhất.
Bước 3 – Kết thúc kiểm toán. Kết quả của các trắc nghiệm trên phải được xem
xét trong quan hệ hợp lý chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự kiện bất
Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B
5
Không có nhận xét nào:
Đăng nhận xét